چكيده

  در اين تحقيق از سود جامع و سود خالص استفاده شده تا توانايي نسبي سود جامع براي ارایه خلاصه نتايج عملكرد شركت  مورد بررسي قرار گيرد. همچنين بررسي شده كه كدام يك از تعديلات سود و زيان جامع توانايي سود را براي انعكاس خلاصه عملكرد شركت بهبود   مي بخشد. در اين تحقيق در پي بررسي اين ادعا هستيم كه سود اندازه گيري شده بر مبناي سود جامع نسبت به ساير معيارها، اندازه گيري بهتري از عملكرد شركت ارایه مي دهد. نتايج اين تحقيق نشان مي دهد كه سود جامع براي ارزيابي عملكرد شركت بر مبناي بازده سهام و قيمت سهام، بر سود خالص برتري ندارد. بررسي ها نشان داد كه داده هاي مورد استفاده در اين تحقيق تحت تأثير اثر مقياس قرار دارد و با استفاده از روش هايي اثر مقياس تعديل شده است. در مجموع نتايج اين تحقيق شواهدي را فراهم مي آورد كه نشان مي دهد تعديلات سود و زيان جامع توانايي سود را براي انعكاس عملكرد شركت بهبود مي دهد هر چند ابهاماتي نيز در نتايج بدست آمده مشاهده   مي شود.

واژه هاي كليدي: سود و زيان جامع، سود و زيان خالص، ارزيابي عملكرد، اثر مقياس

مقدمه

          صورت هاي مالي محصول نهايي فرآيند حسابداري مالي به شمار مي رود. صورت سود و زيان به عنوان مبنايي براي تصميمات سرمايه گذاري و ساير تصميمات محسوب    مي شود. اندازه گيري سود دوره و وضعيت مالي يك واحد تجاري هميشه يكي از چالشهاي پيش روي تدوين كنندگان استانداردهاي حسابداري و دل مشغولي اصلي استفاده كنندگان اطلاعات حسابداري بوده است. اهداف حسابداري و گزارشگري مالي بیشتر برخاسته از نيازهاي اطلاعاتي استفاده كنندگان برون سازماني است. هدف اصلي گزارشگري مالي بيان وضعيت مالي و عملكرد واحد تجاري براي اشخاص بيرون از واحد تجاري جهت كمك به آنها در اتخاذ تصميمات مالي است. ابزار اصلي انتقال اطلاعات به اشخاص مزبور، صورتهاي مالي اساسي و يادداشت هاي توضيحي اين صورت ها و گزارش هاي مكمل است كه محصول نهايي فرآيند حسابداري و گزارشگري مالي محسوب مي شود.

نتيجه گيري

نتايج اين تحقيق نشان نمي دهد كه سود جامع براي ارزيابي عملكرد شركت بر مبناي بازده سهام، بر سود خالص برتري دارد. نتايج بررسي ها در سطح كل نمونه انتخابي و برخي از صنايع مؤيد اين موضوع است. همچنين نتايج در رابطه با برتري سود جامع براي ارزيابي عملكرد شركت بر مبناي قيمت سهام در سطح كل نمونه انتخابي نشان نمي دهد كه سود جامع بر سود خالص برتري داشته باشد. اين نتايج مشابه با نتايج تحقيق داليوال و همكاران (1999) و برخلاف نتايج بدست آمده بوسيله كاناگارتنام و همكاران (2004) است.

         در رابطه با توان توضيح دهندگي متغير ارزش دفتري حقوق صاحبان سهام در مدلهاي آزمون فرضيه سوم، در كل نتايج نشان مي دهد كه در صنعت فلزات اساسي و محصولات فلزي، سرمايه گذاري، مدل پنجم در صنعت خودرو و مدل ششم در صنعت كاني و سيمان مقدار احتمال ضريب متغيرBV معني دار است و باعث افزايش توان توضيح دهندگي مدل ها شده است. اين وضعيت در سطح ساير صنايع مشاهده نمي شود و در كل مي توان نتيجه گيري كرد كه افزودن اين متغير توان توضيح دهندگي مدل ها را افزايش نمي دهد. اين نتايج مطابق با نتايج تحقيق داليوال و همكاران (1999) است.

در مجموع نتايج اين تحقيق شواهدي را فراهم مي آورد كه نشان مي دهد تعديلات سود و زيان جامع توانايي سود را براي انعكاس عملكرد شركت بهبود مي دهد هر چند ابهاماتي نيز در نتايج بدست آمده مشاهده مي شود. نتايج اين تحقيق نشان مي دهد كه در برخي از صنايع گزارشگري سود و زيان جامع بر سود و زيان خالص برتري دارد اما اين برتري در همه صنايع قابل مشاهده نيست. به هر حال، با در نظر گرفتن اين نتايج مي توان بيان كرد كه ارایه ي تعديلات  سود و زيان جامع در مورد شركت هاي ايراني مي تواند مفيد باشد.